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   虛開發(fā)票罪，是指為了牟取非法經(jīng)濟(jì)利益，違反國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的發(fā)票的行為。

　　一、虛開發(fā)票罪構(gòu)成要件

　　一、客體要件

　　本罪侵犯的客體是國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票。這是本罪區(qū)別于其他破壞社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序罪的本質(zhì)特征?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章?！薄叭魏螁挝缓蛡€(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票?！薄对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定(試行)》中規(guī)定：專用發(fā)票必須按下列要求開具：

　　(一)字跡清楚。

　　(二)不得涂改。

　　(三)項(xiàng)目填寫齊全。

　　(四)票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。

　　(五)各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無誤。

　　(六)全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

　　(七)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

　　(八)按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。

　　(九)不得開具偽造的專用發(fā)票。

　　(十)不得拆本使用專用發(fā)票。

　　(十一)不得開具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。

　　而為了騙取稅款，虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為就是違反了發(fā)票管理制度，同時(shí)虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票、可以抵扣大量稅款，造成國(guó)家稅款的大量流失，也嚴(yán)重地破壞了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序。

　　二、客觀要件

　　本罪在客觀方面表現(xiàn)為沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票或者即使有貨物購(gòu)銷或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為。

　　虛開是指行為人違反有關(guān)發(fā)票開具管理的規(guī)定、不按照實(shí)際情況如實(shí)開具增值稅專用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為，從廣義上講，一切不如實(shí)出具發(fā)票的行為、都是虛開的行為。包括沒有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而開具或雖有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但不作真實(shí)的開具、如改變客戶的名稱、商品名稱、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、夸大或縮小產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的數(shù)量、單價(jià)及其實(shí)際收取或支出的金額，委托代扣、代收、代征稅種的稅率及稅額、增值稅稅率及稅額，虛寫開票人、開票日期等等，狹義的虛開，則是指對(duì)發(fā)票能反映納稅人納稅情況、數(shù)額的有關(guān)內(nèi)容作不實(shí)填寫致使所開發(fā)票的稅款與實(shí)際繳納不符的一系列之行為。如沒有銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，卻虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、收取金額或者有關(guān)稅率、稅額予以填寫;或在銷售商品提供服務(wù)開具發(fā)票時(shí)，變更經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的名稱、數(shù)量、單價(jià)、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票不能反映出交易雙方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及應(yīng)納或已納稅款的真實(shí)情況。主要體現(xiàn)在票與物或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不符、票面金額與實(shí)際收取的金額不一致。顯然，本罪的虛開應(yīng)是狹義上的虛開。參照最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉若干問題的解釋》之規(guī)定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開：

　　(1)沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具;

　　(2)有貨物購(gòu)銷或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí);

　　(3)進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但他人為自己代開其余的對(duì)不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫。

　　如只是虛設(shè)開票人或不按規(guī)定時(shí)限提前或滯后開具日期等，雖屬違法不實(shí)開具，但仍不是本罪意義上的虛開，對(duì)此不能以本罪論處。

　　虛開增值稅專用發(fā)票的具體行為方式有以下四種：

　　1、為他人虛開增值稅專用發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

　　2、為自己虛開增值稅專用發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人，在本身沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為自己開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為。

　　3、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，指沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為。

　　4、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。

　　虛開增值稅專用發(fā)票需達(dá)到法定情節(jié)才能構(gòu)成犯罪、否則應(yīng)依《刑法》(以下簡(jiǎn)稱本法)第13條之規(guī)定，不認(rèn)為是犯罪。依最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的規(guī)定：虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票或可用于出口退稅、抵扣稅款的其它發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

　　三、主體要件

　　本罪的主體均為一般主體、即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成。另外，依本法第二百零五條之一 第2款之規(guī)定，單位也可成為本罪主體，單位構(gòu)成本罪的，對(duì)單位實(shí)行兩罰制，對(duì)單位判處罰金、并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照第二百零五條之一 第2款規(guī)定追究刑事責(zé)任。

　　四、主觀要件

　　本罪在主觀方面必須是故意，而且一般具有牟利的目的。實(shí)踐中，為他人虛開增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人一般都以收取高額的手續(xù)費(fèi)為目的，為自己虛開、讓他人為自己虛開，介紹他人虛開的單位和個(gè)人一般都是以收取高額的中介費(fèi)、信息費(fèi)為目的。但“以營(yíng)利為目的”并不是本罪主觀上的必要條件。

　　二、虛開發(fā)票罪認(rèn)定

　　(一)虛開、非法代開發(fā)票認(rèn)定

　　(1)虛開發(fā)票的行為包括：

　?、贋樗?、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　?、谧屗藶樽约洪_具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　?、劢榻B他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　　(2)對(duì)于非法代開發(fā)票的行為，依照虛開發(fā)票進(jìn)行處罰。

　　(二)虛開增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定

　　1、虛開增值稅專用發(fā)票的手段包括：

　　(1)沒有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票。理解：這里指完全沒有發(fā)生交易。

　　(2)有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。理解：這里指進(jìn)行了交易，但有一部分?jǐn)?shù)量或金額不真實(shí)。

　　(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

　　理解：這里指進(jìn)行了交易，但是開票方與實(shí)際銷售方不一致。

　　注意：不是所有的接受虛開都是虛開，讓他人為自己虛開具有主動(dòng)性，是指具有主觀故意性的受票人。明知是虛開而加以接受，不論是主動(dòng)找別人，還是別人找上門，都是虛開。

　　2、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額行為的認(rèn)定

　　“善意”的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

　　(1)有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。

　　(2)銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票。

　　(3)專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符。

　　(4)沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

　　如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按偷稅、騙取出口退稅處理。

　　3、納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

　　(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)，或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。

　　(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。

　　(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定辦理。

　　三、虛開發(fā)票罪量刑標(biāo)準(zhǔn)

　　1、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

　　2、單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述規(guī)定處罰。

　　四、虛開發(fā)票罪立案標(biāo)準(zhǔn)

　　涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

　　(一)虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計(jì)在四十萬元以上的;

　　(二)雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的;

　　(三)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

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